Стандарт – 21 день Щоб тренінг добре продавався, він має тривати довго. Тренінг типу braindump продається дуже погано, тому що не закріплює результати, навіть якщо інформація у вас відмінна і змушує багато речей поглянути по-новому. Тому обирайте тренінг другого типу

«Стандарт»- кількість матеріальних і трудових витрат необхідних виробництва одиниці виробленої продукції, «кіст»- грошовий вираз виробничих витрат за виготовлення одиниці продукции.

Сенс системи «стандарт-кіст» у тому, що у облік вноситься те, що має статися, а чи не те, що сталося. Це і відмінність від нормативного методу обліку витрат, у якому нормативні витрати визначаються з урахуванням минулого досвіду, тоді як стандартні витрати засновані на прогнозі майбутнього.

Стандарт-кіст - це система управлінського обліку, спрямована на регулювання прямих витрат виробництва шляхом складання на початок виробництва стандартних калькуляцій та обліку фактичних витрат та аналізу виявлених відхилень від стандартів.

Система "стандарт-кіст" - це засіб управління прямими витратами. Основне завдання цієї системи - облік втрат та відхилень у прибутку організації.

Особливості системи: інформаційною базою для аналізу відхилень від стандартів є бухгалтерські записи на спеціальних синтетичних рахунках. На основі аналізуються відхилення по складових прямих витрат, визначається наскільки істотні ці відхилення.

Система «Стандарт-кіст» дозволяє:

1) Виявляти втрати, які знижують прибуток підприємства.

2) Прогнозувати витрати на майбутнє.

3) Мінімізувати облікову роботу, пов'язану із калькулюванням.

4) Надавати менеджерам підприємства об'єктивну інформацію про собівартість виробництва, що дозволяє раціональніше планувати ціну продукцію та обсяг продажів.

На Заході набули поширення наступні її варіанти:

Система «стандарт-кіст» за нормативною вартістю.

Сутність цієї системи:

1) всі операції, пов'язані з виготовленням виробу, нумеруються;

2) визначається перелік відрядних та погодинних робіт, що припадають на цей виріб;

3) витрати на погодинні роботи визначаються множенням стандартного часу, який буде необхідний виконання цієї операції, на стандартну годинну ставку;

4) витрати на матеріали визначаються шляхом добутку стандартної ціни (використовують, як правило, ринкові ціни) на стандартну витрату;

5) ставка розподілу непрямих витрат може бути визначена декількома методами: пропорційно до основної заробітної плати виробничих робітників; ставки, встановленої кожному за верстата цеху; ставки, встановленої кожному за цеху; загальної ставки. Накладні витрати включаються за допомогою обраної ставки стандартну собівартість;

6) Витрати збираються на дебеті рахунки «Виробництво» та оцінюються за стандартною вартістю;

7) Готова продукція списується з кредиту цього рахунку також за стандартною вартістю;

8) Незавершене виробництво оцінюється за стандартною вартістю.

9) Розрахунок відхилень повинен супроводжуватися виявленням причин несприятливих відхилень, щоб виявити, керівники яких центрів відповідальності працюють не ефективно, вжити відповідних заходів щодо усунення недоліків. Відхилення враховуються окремо та списуються на рахунок «Реалізація продукції (робіт, послуг)»

Система «стандарт-кіст» за фактичною вартістю.

Сутність це системи:

Витрати збираються на дебеті рахунки «Виробництво» та оцінюються за фактичною вартістю; готова продукція списується з кредиту цього самого рахунку за стандартною вартістю; незавершене виробництво оцінюється за стандартною вартістю з урахуванням відхилень від фактичних витрат у той чи інший бік. Відхилення списуються з цього приводу «Реалізація продукції (робіт, послуг)».

Основні відмінності між стандарт-костом та нормативним обліком фактичної собівартості зводяться до наступного:

Стандарт-кіст - це система планування та аналізу різних варіантів витрат, у тому числі через різне завантаження виробничих потужностей, а нормативний облік - система виміру їх фактичної величини при фактичному завантаженні;

Стандарт-кіст безпосередньо не пов'язаний з калькулюванням фактичної собівартості одиниці виробленої продукції, нормативний облік починається з калькулювання нормативної собівартості носія витрат і завершується складанням калькуляції фактичної собівартості одиниці виробленої продукції;

У стандарт-кості відхилення від норм (стандартів) витрат виявляють розрахунковим шляхом після завершення процесів виробництва та збуту, у нормативному обліку - за допомогою первинного документування та до початку або в процесі витрачання ресурсів;

Стандарт-кіст широко використовується з метою оцінки запасів товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва та готової продукції складі, нормативний метод обліку фактичних витрат із цією метою не застосовується;

У стандарт-кості використовується система спеціальних рахунків для обліку витрат за нормами та виявлення відхилень від норм, у нормативному обліку може застосовуватися лише один спеціалізований рахунок «Випуск продукції», на якому виявляється сума відхилень фактичної виробничої собівартості фактичного випуску від вартості за обліковими цінами.

У системі стандарт-коста використовується значно більше і нормативів і виявляється більше різновидів відхилень, ніж у нормативному обліку. Окрім технічних та технологічних норм і нормативів, якими обмежується нормативний облік фактичних витрат та розрахунок витрат за нормами споживання, стандарт-кіст широко використовує нормативи (кошториси) витрат на управління, витрат на продаж, на освоєння видів продукції.

Крім відхилень, що виявляються в нормативному обліку, стандарт-кіст може визначити відхилення та ціни витрати або відхилення, викликані зміною ступеня використання виробничих потужностей, структури випуску продукції, кваліфікаційного складу працюючих і т.п. Якщо нормативний метод орієнтовано виявлення відхилень за видами продукції, робіт, послуг, у стандарт-косте основну увагу приділяється розрахунку відхилень у межах місць витрат.

Стандарт-кіст включає і аналіз відхилень, у тому числі щодо альтернативних варіантів співвідношення витрат і результатів діяльності. Тут використовують різноманітні моделі факторного аналізу, економіко-математичні методи.

Контрольні питання та завдання

1. У чому відмінності нормативного способу обліку витрат та калькулювання від обліку фактичних витрат?

2. Що таке норма, які вимоги до неї висуваються?

3. Який порядок обліку відхилень за умов системи стандарт-кост?

4. Які переваги системи стандарт-кіст перед нормативним методом обліку витрат та калькулювання?

Тести

1.Методика включає етапи обліку відхилень загальновиробничих витрат:

а) Розрахунок загального відхилення ОПР.

б) Оцінка загального нормативного коефіцієнта

в) Оцінка контрольованих відхилень ОПР та відхилень за обсягом ОПР

г) Все перераховане

2. Методика оцінки відхилень від норми включає етап «Аналіз відхилень»:

3. Аналіз відхилень між фактичними та нормативними витратами матеріалів включає:

а) Аналіз за ціною матеріалів

б) Аналіз з використання матеріалів

в) Все перелічене вище

4. Відмінними рисами системи стандарт-кіст є:

а) поточний облік змін норм ведеться у розрізі причин та ініціаторів;

б) порядок ведення бухгалтерського обліку регламентовано, розроблено загальні галузеві стандарти та норми;

в) непрямі витрати ставляться на собівартість продукції сумі фактично вироблених витрат;

г) жодна відповідь не вірна.

5.Нормативний облік - це метод визначення:

а) фактичні витрати;

б) очікуваних витрат;

в) очікуваних витрат та фактичних витрат.

6. Відхилення від і нормативів витрат у нормативному обліку собівартості продукції:

а) можуть бути лише у бік подорожчання;

б) можуть враховуватися лише як економія;

в) можуть бути позитивними чи негативними.
ТЕМА 6. УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК - ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА ДЛЯ ПРИЙНЯТТЯ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ

Переваги системи "стандарт-кіст"

Після введення в дію системи калькуляції собівартості та нормативних витрат стає очевидною її перевага перед системою калькулювання собівартості за фактичними витратами.

По-перше, розрахунок собівартості за нормативними витратами дозволяє суттєво скоротити обсяг лічильної роботи. Звичайно, попередня робота з розробки стандартів може бути дуже трудомісткою, але коли стандарти вже встановлені, то можуть застосовуватися доти, доки не буде потрібно їх перегляд.

По-друге, метод нормативних витрат сприяє підвищенню ефективності управління та контролю над витратами, оскільки потребує детального дослідження всіх виробничих, адміністративних та збутових функцій підприємства. Результатом є розробка найоптимальніших підходів до управлінню при зниженні витрат. Система "стандарт-кіст" передбачає встановлення центрів витрат та співвідношення відповідальності за витрати з конкретними керівниками, робота яких ретельно контролюється.

По-третє, нормативні витрати є кращим критерієм для оцінки витрат фактичних. Звісно, ​​можна застосувати альтернативний підхід, який передбачає зіставлення фактичних витрат одного періоду з фактичними витратами іншого періоду. Однак у цій ситуації виникає низка питань, більшість із яких неможливо отримати задовільний відповідь. Так, необхідно визначити, який період слід прийняти як базовий, скільки попередніх фактичних витрат потрібно порівняти з досліджуваними витратами, яка саме середня величина виявиться найбільш підходящою і т.п.

Обмеження системи "стандарт-кіст"

Незважаючи на цілком очевидні переваги системи "стандарт-кіст", слід зазначити і ряд властивих їй обмежень.

По-перше, застосування системи "стандарт-кіст" (як, втім, і будь-якої іншої системи калькулювання собівартості) не дозволяє абсолютно точно розрахувати собівартість замовлень та окремих видів продукції. Процедури, властиві цій системі, виявляються прийнятними для ідентифікації змінних виробничих витрат із конкретними замовленнями чи видами продукції межах короткострокового періоду. Водночас багато інших витрат, пов'язаних з науково-дослідними та дослідно-конструкторськими розробками, продажами, маркетинговими дослідженнями тощо, не простежуються до конкретного продукту чи замовлення. Значна частина таких витрат не розглядається як витрати на продукт, і, отже, їх аналізу та взаємозв'язку з індивідуальними продуктами чи замовленнями покупців приділяється незначна увага.

Крім того, багато виробничих накладних витрат розглядаються як постійні витрати, які або списуються на продаж у повній сумі за період (у системі калькулювання собівартості за змінними витратами), або розподіляються між замовленнями та видами продукції різними методами (у системі повних витрат). Дані методики більшою мірою прийнятні для оцінки запасів у балансовому звіті та визначення собівартості продажів у звіті про прибутки та збитки. Неточності і помилки в калькуляціях лише на рівні одиниці виробленої продукції нівелюються у разі зведеного розрахованих величин собівартості різних товарів у сумарні статті лише на рівні звітності.

По-друге, використання системи "стандарт-кіст" не забезпечує підприємство достатньою інформацією для пошуку шляхів удосконалення його діяльності. В умовах нового конкурентного середовища потрібна найточніша та своєчасна інформація для того, щоб зробити виробничий процес більш ефективним та спрямованим на споживача. Система "стандарт-кіст" передбачає контроль витрат за допомогою виявлення щомісячних відхилень, що базуються на нормативах (розроблених здебільшого з використанням інженерних оцінок) та нормативних витратах. Інакше висловлюючись, основна контрольна функція полягає у перевірці, як слідують робочі запропонованим процедурам, що обмежує їх роль пошуку шляхів удосконалення виробничого процесу.

По-третє, широке застосування західними компаніями системи стандарт-кіст стало можливим завдяки наявності сучасних інформаційних технологій. Тому підприємства, що не мають необхідної матеріальної бази, можуть зіткнутися при впровадженні цієї системи з низкою проблем. Недоліки у технічному оснащенні стали ще однією причиною обмеженого використання нормативного методу (аналогу системи "стандарт-кіст") у російській обліковій практиці.

Система «Стандарт-кіст» задовольняє запити підприємця і є потужним інструментом контролю виробничих витрат. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво та реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікувані доходи наступного року. При цій системі інформація про наявні відхилення використовується керівництвом для ухвалення ним оперативних управлінських рішень.

В основі системи «Стандарт-кіст» лежить попереднє (до початку виробничого процесу) нормування витрат за статтями витрат:

• · Основні матеріали;
• · Оплата праці основних виробничих робітників;
• · Виробничі накладні витрати (заробітна плата допоміжних робітників, допоміжні матеріали, орендна плата, амортизація обладнання та ін);
• · Комерційні витрати (витрати зі збуту, реалізації продукції).

Попередньо обчислені норми розглядаються як твердо встановлені ставки, щоб привести фактичні витрати у відповідність до стандартів шляхом вмілого керівництва підприємством. У разі відхилень стандартні норми не змінюють, вони залишаються щодо постійними протягом усього встановленого періоду, крім серйозних змін, викликаних новими економічними умовами, значним підвищенням чи зниженням вартості матеріалів, робочої сили чи зміною умов і методів виробництва. Відхилення між дійсними та передбачуваними витратами, що виникають у кожному звітному періоді, протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються не на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства.

Система обліку «Стандарт-кіст» може бути представлена ​​за допомогою наступної схеми:

• · 1. Виручка від продажу продукції.
• · 2. Стандартна собівартість продукції.
• · 3. Валовий прибуток (п.1 – п.2).
• · 4. Відхилення від стандартів.
• · 5. Фактичний прибуток (п.3 - п.4).

Калькуляція, розрахована за допомогою стандартних норм, є основним оперативним управлінням виробництвом і витратами. Відхилення від встановлених стандартних норм витрат, що виявляються в поточному порядку, піддаються аналізу для з'ясування причин їх виникнення. Це дозволяє адміністрації оперативно усувати неполадки у виробництві, вживати заходів для їх запобігання майбутньому.

Слід зазначити, що система «Стандарт-кіст» у зарубіжній практиці не регламентована нормативними актами, у зв'язку з чим немає єдиної методики встановлення стандартів та ведення облікових регістрів. Внаслідок цього навіть усередині однієї компанії діють різні норми: базисні, поточні, ідеальні, прогнозні, досяжні та полегшені.

При встановленні норм широко використовуються фізичні (кількісні) стандарти, що дозволяють виміряти в натуральному вираженні витрати матеріалу, кількість робочої сили та обсяг послуг, необхідних для виробництва цього виробу. Ці фізичні стандарти потім множать на коефіцієнти у грошовому обчисленні та отримують стандартні вартісні норми.

У зв'язку з тим, що накладні витрати охоплюють безліч окремих статей, частину яких важко чи недоцільно вимірювати точно, стандарти накладних витрат даються у грошовій оцінці без зазначення кількісних норм. Виняток становлять найважливіші складові накладних витрат (наприклад, невиробнича заробітна плата), за якими в деяких випадках можуть встановлюватися кількісні стандарти.

В умовах ринкової економіки ціни на матеріали схильні до безперервних коливань залежно від попиту та пропозицій. Тому стандарти на матеріали встановлюються здебільшого, або з рівня цін, які у момент розробки стандартів, або з визначення середніх цін, які переважатимуть протягом періоду використання норм. Відповідно, стандарти ставок заробітної плати за операціями технологічного процесу часто є середніми розцінками.

Норми витрати матеріалів та виробничої заробітної плати встановлюються зазвичай у розрахунку на один виріб. Для контролю над накладними витратами розробляються кошторисні ставки певний період, з наміченого обсягу продукції. Кошториси накладних витрат мають постійний характер. Однак при коливаннях обсягу виробництва для контролю за накладними витратами створюються змінні стандарти та кошторисні кошториси.

В основі встановлення ковзних кошторисів накладних витрат лежить класифікація витрат залежно від величини обсягу випуску на постійні, змінні та напівзмінні. Останні, своєю чергою, розбиваються з їхньої постійні і змінні складові елементи. Через війну кошторисна ставка (норма) накладних витрат визначається як сума змінної їх частини за заздалегідь встановленими нормами на одиницю обсягу випуску та постійних витрат.

Для обчислення стандартної собівартості продукції нормативні витрати на матеріали, робочу силу та накладні витрати підсумовуються. Відхилення, що виникли, визначають наступним чином (табл. 1.1).

При необхідності (наприклад, при відображенні відхилень з підрозділом з причин) кожен із цих рахунків може бути розчленований на дрібніші аналітичні рахунки.

Головне в «Стандарт-кості» - контроль за найточнішим виявленням відхилень від встановлених стандартів витрат, що сприяє вдосконаленню та стандартів витрат. За відсутності такого контролю застосування «Стандарт-коста» матиме умовний характер і не дасть належного ефекту.

Принципи цієї системи є універсальними, тому їх застосування доцільно за будь-якого методу обліку витрат і способу калькулювання собівартості продукції.

Водночас цій системі притаманні свої недоліки. На практиці дуже важко скласти стандарти згідно з технологічною картою виробництва. Зміна цін, спричинена конкурентною боротьбою за ринки збуту товарів, а також інфляцією, ускладнює обчислення вартості залишків готових виробів на складі та незавершеного виробництва.

Стандарти можна встановлювати не на всі виробничі витрати, тому на місцях завжди послаблюється контроль за ними. Більше того, при виконанні виробничою компанією великої кількості різних за характером та типом замовлень за порівняно короткий час обчислювати стандарт на кожне замовлення практично неможливо.

Таблиця 1.1 Розрахунок відхилень від норм витрат за системи стандарт - кісток

У разі замість науково обгрунтованих стандартів на кожен виріб встановлюють середню вартість, яка є базисом визначення цін на виріб.

Незважаючи на ці недоліки, керівники фірм та компаній використовують систему обліку «Стандарт-кіст» як потужний інструмент контролю за витратами виробництва та калькулювання собівартості продукції, а також для управління, планування та прийняття необхідних рішень.

Розглянувши загальні принципи системи стандарт-кіст, звернімося до конкретного прикладу, що ілюструє методику розрахунку та аналізу відхилень від норм витрат.

У таблиці 1.2. представлено кошторис стандартних витрат виробничого підприємства, що випускає один вид виробів. Виробництво цього продукту передбачає використання матеріалів двох видів - А та Б. Кошторисом визначено плановий обсяг виробництва - 10 000 одиниць.

Таблиця 1.2 Кошторис витрат підприємства

Після планового періоду виявилося, що замість запланованого обсягу випуску - 10 000 одиниць реально вироблено 9000 одиниць продукції. Дані про фактичні витрати підприємства, що розглядається на виробництво 9000 виробів представлені в таблиці 1.3.

Таблиця 1.3 Фактичні витрати

Порівняння даних цих таблиць дозволяє зробити висновок про те, що підприємством допущено відхилення від стандартних витрат за:

1) використання матеріалів;

2) використання заробітної плати основних виробничих робітників; стандарт кісток нормативний облік

3) накладних (непрямих) витрат.

Мета системи стандарт-кіст - правильно і своєчасно розрахувати ці відхилення та записати їх на рахунках.

На першому етапі аналізують відхилення за прямими витратами на матеріали. Як зазначалося вище, стандартна вартість спожитих матеріалів залежить від двох факторів – стандартної ціни на матеріали та стандартної витрати матеріалів на одиницю продукції.

Визначимо відхилення фактичних витрат від стандартних під впливом першого фактора – цін на матеріали. Формула розрахунку цього відхилення (ДМц) виглядає так:

ДМц = (Фактична ціна за одиницю – Стандартна ціна за одиницю) х Кількість закупленого матеріалу.

З даних таблиць 1.2 і 1.3 визначимо розмір відхилень фактичних витрат від стандартних за цінами матеріали А і Б.

Матеріал А:

ДМца = (1,1 - 1,0) x 19 000 = 1900 тис.руб.

Відхилення несприятливе (Н), оскільки за цією позицією допущено перевитрату порівняно зі стандартними витратами.

Матеріал Б:

ДМцб = (2,8 - 3,0) х 10100 = -2020 тис. руб.

Відхилення сприятливе (Б), кошти заощаджені завдяки більш дешевій фактичної закупівлі матеріалу Б.

Далі необхідно визначити причини несприятливих відхилень, щоб у подальшому відповідальність за них була покладена на керівника відповідного центру відповідальності. Так, перевитрата за ціною матеріалу А навряд чи пов'язані з діяльністю виробничого цеху. Швидше це прорахунки в роботі іншого центру відповідальності - відділу закупівель, який належним чином не спланував закупівлю матеріалу А. Наприклад, куплено меншу за розміром партію за вищою ціною або втрачено потрібний час на дослідження ринку, тому матеріали придбано в останній момент за завищеною ціною . У названих випадках це несприятливе відхилення є для відділу закупівель контрольованим, у зв'язку з цим він нестиме відповідальність за допущений перевитрату. Причиною перевитрати, яка не контролюється відділом закупівель, може бути об'єктивне зростання цін на матеріал А на ринку, спричинене, наприклад, інфляцією.

Другим чинником, що впливає розмір матеріальних витрат, є кількісна витрата матеріалів на одиницю продукції. Порівняємо стандартну витрату матеріалу А з фактичним: згідно з кошторисом витрат, стандартна витрата на одиницю виробів мала становити 2 кг (20 000 кг / 10 000 од. виробів).

Фактична питома витрата склала 2,11 кг (19 000 кг // 9000 од.) (див. таблицю 1.3).

Аналогічні розрахунки можна здійснити і за матеріалом Б.

Формула розрахунку відхилення фактичних витрат від стандартних матеріалів (ДМк):

ДМк = (Фактична витрата матеріалів – Стандартна витрата матеріалів) х Стандартна ціна матеріалів.

Таким чином, за матеріалом А отримаємо:

ДМка = (19 000 – 18 000) х 1 тис.руб. = 1000 тис. руб. (Н);

за матеріалом Б:

ДМкб = (10 100 - 9000) x 3 тис.руб. = 3300 тис.руб. (Н).

Відповідальність за відхилення може бути покладена на керівника центру відповідальності (цеху), якщо перевитрата пов'язана, наприклад, з недотриманням технологічної чи трудової дисципліни, з порушенням параметрів виробничого процесу, з недотриманням графіків проведення планово-попереджувального ремонту обладнання тощо.

Якщо причиною перевитрати матеріалу А є низька якість, то відповідальність за це буде покладено на відділ закупівель (при закупівлі неякісного матеріалу) або на начальника складу (при порушенні умов зберігання).

Далі розрахуємо сукупне відхилення витрати матеріалу від стандартного з урахуванням обох чинників. Сукупне відхилення за матеріалами (ДМ) – це різниця між фактичними витратами на матеріал та стандартними витратами з урахуванням фактичного випуску продукції.

Стандартні питомі витрати матеріалу А – 2 тис.руб. на одиницю (20 000 тис. руб. / 10 000 од.). З урахуванням фактичного обсягу виробництва (9000 од.) загальна сума стандартних витрат за матеріалом А складе:

2 x 9000 = 18 000 тис.руб.

Фактичні витрати матеріалу А (див. таблицю 3) - 20 900 тис.руб., отже, сукупне відхилення за матеріалом А так само:

ДМа = 20 900 - 18 000 = 2900 тис. руб. (Н).

Воно складається під дією двох факторів:

Відхилення за ціною (ДМця) +1900 (Н);

Відхилення щодо використання матеріалу (ДМка) +1000 (Н).

Аналогічні розрахунки виконаємо за матеріалом Б. Сума сукупного відхилення в цьому випадку становитиме:

ДМб = 28 280 - 30 000/10 000 х 9000 = 1280 тис.руб. (Н).

Воно складається з:

Відхилення за ціною (ДМцб) –2020 (Н);

Відхилення щодо використання матеріалу (ДМкб) +3300 (Н).

Перш ніж перейти до розрахунку наступних відхилень, звернемося до техніки обліку. Як зазначалося вище, особливістю системи стандарт-кіст є облік стандартних витрат і окремо відхилень фактичних витрат від стандартних. Як відомо, чинним планом рахунків не передбачено рахунків відхилень за витратами (за винятком рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»). Однак у разі йдеться про рахунки управлінського, а чи не бухгалтерського обліку, тому такі рахунки мають запроваджуватися самим бухгалтером чи фахівцем з управлінського обліку. Для зручності застосування намагатимемося адаптувати систему обліку стандарт-кіст до існуючої облікової практики.

Порядок облікових записів по системі стандарт-кіст відображено на схемі у Додатку 1.

Списання матеріалів на основне виробництво (Д-т 20 «Основне виробництво» – К-т 10 «Матеріали») провадиться за стандартними витратами, скоригованими на фактичний обсяг виробництва. Таким чином, матеріал А буде списаний у сумі 18 000 тис. руб., матеріал Б - у розмірі 27 000 тис. руб.

Окремо в обліку відображаються відхилення. З цією метою на схемі використано рахунок 16. Чинним планом рахунків він призначений для обліку відхилень у вартості матеріалів. У цьому випадку по цьому рахунку будуть відображатися всі відхилення від стандартних витрат - за матеріалами, трудовитратами, накладними (непрямими) витратами. У цьому сприятливі відхилення записуються за кредитом рахунки, несприятливі - по дебету.

На схемі видно, що рахунок 10 "Матеріали" регулюється рахунком 16/10, до якого відкрито два субрахунки - субрахунок "Відхилення за цінами" та субрахунок "Відхилення з використання матеріалів". З урахуванням записів за рахунком 16/10 «Відхилення цінами» заборгованість постачальнику збільшилася на 1900 тыс.руб. (Несприятливе відхилення за матеріалом А) і зменшилася на 2020 тис.руб. (Сприятливе відхилення за матеріалом Б). У результаті записів за рахунком 16/10 «Відхилення використання матеріалів» фактичний витрата матеріалів з виробництва (кредитовий оборот рахунки 10 «Матеріали») збільшився на 4300 тыс.руб. Він викликаний перевитратою матеріалів А та Б проти встановлених стандартів.

Вступ.

В умовах сучасного переходу Росії на міжнародні стандарти обліку та звітності було б логічним на підприємствах (особливо тих, що займаються виробництвом) запровадити управлінський облік. На даний момент на деяких підприємствах ведеться управлінський облік, але це можна назвати випадковістю, а не закономірністю. Проте на всіх підприємствах присутні елементи управлінського обліку. Було б правильніше та зручніше згрупувати ці елементи в єдину систему обліку витрат та доручити ведення управлінського обліку окремому структурному підрозділу.

У сучасних умовах господарювання процес прийняття управлінських рішень базується на інформації про витрати та фінансові результати діяльності підприємства. І одним із ефективних інструментів в управлінні витратами підприємства є система «стандарт-кіст», в основі якої лежить принцип обліку та контролю за витратами в межах встановлених норм та нормативів та за відхиленнями від них. Система «стандарт-кіст» є інструментом контролю, спрямованим на регулювання виробництва та отримання з нього максимальної вигоди.

Завданнями курсової роботи є:

Розглянути теоретичні аспекти обліку витрат за системою "стандарт - кісток";

На прикладі конкретної організації показати дію систему обліку витрат «стандарт-кост».

Глава 1. Теоретичні аспекти обліку витрат у системі «стандарт-кост».

1. Теоретичні аспекти обліку витрат за системою "стандарт-кіст".

У сучасних умовах господарювання процес прийняття управлінських рішень тактичного та стратегічного характеру базується на інформації про витрати та фінансові результати діяльності підприємства. Одним з ефективних інструментів в управлінні витратами підприємства є система обліку «Стандарт-кіст», в основі якої лежить принцип обліку та контролю витрат у межах встановлених норм та нормативів та за відхиленнями від них.

Перші згадки про систему «Стандарт-кіст» зустрічаються в книзі Г. Емерсона «Продуктивність праці як основа оперативної роботи та заробітної плати». Тоді прибічники традиційної бухгалтерії всю процедуру калькулювання зводили до пошуку «історичної», тобто. фактичної собівартості. Г. Емерсон ж запропонував замінити фактичну собівартість на доцільну. Він вважав, що традиційна бухгалтерія має той недолік, що жодного відношення між тим, що є, і тим, що мало б бути, не встановлює. На його думку, справжня мета обліку полягає в тому, щоб збільшити кількість та інтенсивність застережень. Він підкреслював, що «застереження» потрібні для знаходження правильного курсу господарської діяльності підприємства. Суть їх у фіксації всіх відхилень від норми. Облік має бути звернений у майбутнє, бо передбачати - значить попереджати. Отже, весь господарський процес має бути суворо проконтрольований ще до його реального початку. Однак жодних норм, крім норм, уже досягнутих у минулому, бухгалтерія виставити не може, а без норм господарська діяльність позбавляється мети і, що ще гірше, адміністрація не може через облік отримати інформацію про стан продуктивності. Продуктивність, на думку Г. Емерсона, характеризує вагу сенс роботи підприємства, бо працювати напружено - значить докладати до справи максимальні зусилля; працювати продуктивно - значить докладати до справи мінімальні зусилля. Він пропонував при вимірі продуктивності користуватися співвідношенням « 3 ф /3 з », тобто. ставленням фактичних витрат до стандартних. При цьому завжди повинно мати місце співвідношення 3 з < 3 ф , або стандартні витрати ніколи не можуть бути більшими за фактичні. Чим менша різниця між фактичними і стандартними витратами ( 3 ф - 3 з ), там вища продуктивність. Використовуючи цю формулу, Г. Гантт став проводити різницю між природними (стандартними) і непродуктивними витратами. У результаті виникло знамените правило Гантта - всі витрати понад встановлені норми повинні ставитися на винних осіб і ніколи не включатися до рахунків, що відображають витрати.

Слід зазначити, що прихильники наукового менеджменту не розглядали стандарти як інструмент контролю над фінансовими витратами. Вперше повну діючу систему нормативного визначення витрат у 1911 році розробив та впровадив у США Ч. Гаррісон. У його статтях, присвячених темі «Облік собівартості на допомогу виробництву» (1918 р.) як зверталася увагу до проблеми системи обліку «історичної» собівартості, а й наводилися численні описи варіантів організації «Стандарт-кост».

Ідея «Стандарт-кіст» у Ч. Гаррісона трансформувалася в два положення:

всі вироблені витрати в обліку мають бути співвіднесені до стандартів;

відхилення, виявлені під час порівняння фактичних витрат із стандартами, мають бути розчленовані з причин.

Ч. Гаррісон у порівнянні з Г. Емерсоном допускав випадки, коли 3 з і3 ф що розширювало можливості використання стандартів в обліку.

У теорію вітчизняного обліку система «Стандарт-кіст» увійшла 1933 р. у зв'язку з опублікуванням перекладу книги Ч. Гаррісона «Стандарт-кіст». У минулій роком пізніше книзі іншого американського економіста Т. Дауні «Стандарт-кіст у системному обліку» розглядався спрощений варіант цієї системи, викладалися методи та техніка бухгалтерських проводок у стабільній оцінці та з подальшим коригуванням їх для приведення результатів обліку до фактичного рівня, тобто . пропонувалася система обліку виробничих витрат, що використовує принцип відхилень і поправочних коефіцієнтів лише в підсумкових цифрах, щоб чіткіше відокремити витрати, зумовлені виробничою діяльністю підприємства, від усіх інших. Пропонована їм система обліку передбачала наявність попереднього калькулювання, але не потребувала вирішення детальних питань організації виробництва, які піднімалися Ч. Гаррісоном.

У 1931 р. Інститут техніки управління розпочав детальне вивчення можливих шляхів реалізації та практичного застосування системи «Стандарт-кіст» у нашій країні. Великий внесок у вирішення цього питання зробили Е.Г.Ліберман, М.Х.Жебрак, представивши дану систему в модифікованому вигляді як нормативний метод обліку витрат.

Термін «стандарт - кісток»означає: «стандарт»- кількість необхідних для виробництва одиниці продукції матеріальних та трудових витрат або заздалегідь обчислені матеріальні та трудові витрати на виробництво одиниці продукції, послуг, робіт; «кіст»- це грошове вираження виробничих витрат за виготовлення одиниці виробленої продукції.

У американській літературі даються різні визначення системі «стандарт - кісток», у це поняття вкладається різний зміст. Однак у всіх випадках ця система сприймається як інструмент контролю, спрямований регулювання прямих витрат виробництва.

Система "стандарт-кіст" - система обліку витрат та калькулювання собівартості з використанням нормативних (стандартних) витрат, основними цілями якої є управління та контроль витрат, встановлення реальних цін, підготовка бюджетів та різних прогнозів.

Система "стандарт-кіст"є спосіб визначення собівартості, заснований на оцінках витрат, які мають бути понесені відповідно до норм, а не на фактичних витратах. У цьому вимірюються видатки конкретному ділянці. У системі "стандарт-кіст" для кожного виробу складаєтьсяаркуш нормативних витрат; він містить перелік інгредієнтів (матеріалів) даного продукту та

описує кроки (етапи), необхідні перетворення матеріалів (інгредієнтів) в готовий продукт.

Нормативні витрати- це їхній запланований рівень. Отже, якщо фактичні витрати вищі за нормативні, то відхилення вважається несприятливим. Якщо фактичні витрати нижче нормативних, то, навпаки, таке відхилення є сприятливим.

В основі системи «Стандарт-кіст» лежить попереднє(До початку виробничого процесу) нормування витрат за статтями витрат:

основні матеріали;

оплата праці основних виробничих робітників;

виробничі накладні витрати (заробітна плата допоміжних робітників, допоміжні матеріали, орендна плата, амортизація обладнання та ін.);

комерційні витрати (витрати зі збуту, реалізації продукції).

Попередньо обчислені норми розглядаються як твердо встановлені ставки, Для того щоб привести фактичні витрати у відповідність зі стандартами шляхом вмілого керівництва підприємством. При виникненні відхилень стандартні норми не змінюють, вони залишаються відносно постійними на весь установлений період, за винятком серйозних змін, що викликаються новими економічними умовами, значним підвищенням або зниженням вартості матеріалів, робочої сили або зміною умов та методів виробництва. Відхилення між дійсними і передбачуваними витратами, що виникають у кожному звітному періоді, протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються не на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства.

Система «стандарт-кіст» передбачає дотримання наступних принципів:

складання попередньої калькуляції нормативної собівартості по кожному виробу на основі діючих на підприємстві початку місяця норм і кошторисів;

ведення протягом місяця обліку змін чинних норм для коригування нормативної собівартості на початок наступного місяця, визначення впливу цих змін на собівартість продукції та ефективності заходів, що спричинили зміну норм;

документування фактичних витрат протягом місяця з підрозділом їх на витрати за нормами та відхиленнями від норм;

встановлення причин та винуватців виявлених відхилень від норм для вжиття оперативних заходів впливу;

визначення фактичної собівартості випущеної продукції як суми алгебри нормативної собівартості, відхилень від норм і змін норм.

Отже, найважливішими елементами системи стандарт-кіст є: калькулювання нормативної собівартості; облік змін норм; облік відхилень від норм; обчислення фактичної собівартості продукції (робіт).

Система «стандарт-кіст» передбачає розробку стандартів на витрати сировини, матеріалів, паливно-енергетичних ресурсів, витрати, накладні витрати (загальноцехові, загальногосподарські).